取得一般納稅人資格之前進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣
作者： 發(fā)布于：2015/11/4 8:57:38 點(diǎn)擊量：
納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間取得的增值稅扣稅憑證，能否抵扣?如何抵扣?一直都是困擾納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的問題。由于政策不明確，在執(zhí)行中經(jīng)常引起稅企雙方的爭(zhēng)議。《關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第59號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“59號(hào)公告”)的出臺(tái)，立刻讓爭(zhēng)議煙消云散。短短幾百字，明確適用范圍、抵扣程序、實(shí)施期限等重要問題。為方便理解和操作，筆者從納稅人角度出發(fā)，講解政策實(shí)操要點(diǎn)，剖析潛在風(fēng)險(xiǎn)情況，助你秒懂59號(hào)公告。
A公司成立于2014年10月1日，2014年11月從境外進(jìn)口設(shè)備100萬，對(duì)應(yīng)稅額為17萬，2014年12月發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用10萬，對(duì)應(yīng)稅額1.1萬，2015年7月企業(yè)購進(jìn)原材料200萬元，對(duì)應(yīng)稅額34萬元，企業(yè)一般納稅人資格生效時(shí)間為2015年8月1日，在此之前均處于籌建期，增值稅一直為零申報(bào)。上述業(yè)務(wù)A公司均在發(fā)生當(dāng)月取得相應(yīng)的抵扣憑證，在取得一般納稅人資格之后，A公司應(yīng)該如何抵扣相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額?
實(shí)務(wù)操作篇
步驟一：資格判斷
59號(hào)公告僅適用于企業(yè)在小規(guī)模間未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，未按照銷售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的情況，對(duì)于A公司來講，成立之后一直處于籌建期，未開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)取得收入，且在取得一般納稅人資格之前，增值稅均未零申報(bào)，屬于未按銷售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)納稅的情況，雖然59號(hào)公告出臺(tái)時(shí)間為2015年8月19日，而A公司一般納稅人資格生效時(shí)間為2015年8月1日，但由于文件規(guī)定此前未處理的事項(xiàng)，按照本公告規(guī)定執(zhí)行，因此，A公司具備59號(hào)公告所規(guī)定進(jìn)項(xiàng)抵扣資格。
步驟二：憑證分析
目前增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。納稅人取得的增值稅扣稅憑證只有在符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的情況下，其進(jìn)項(xiàng)稅額才可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，A公司需要對(duì)籌建期間取得的發(fā)票進(jìn)行甄別，對(duì)于發(fā)生設(shè)備采購、運(yùn)輸及原材料采購支出，是否取得相應(yīng)的海關(guān)繳款書、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，發(fā)票填開是否符合發(fā)票管理辦法、增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定等文件的規(guī)定，判斷將其抵扣的合法性，并將符合抵扣條件的憑證進(jìn)行抵扣操作。
步驟三：抵扣處理
假如A公司取得的憑證均符合抵扣規(guī)定，那實(shí)操第三步則是辦理認(rèn)證或者稽核比對(duì)的。處理方式上，因憑證類型、期限的不同而有所區(qū)別。
對(duì)于海關(guān)繳款書，由于開具時(shí)間為2014年11月，而A公司一般納稅人資格生效時(shí)間為2015年8月1日，客觀原因造成A公司不能在發(fā)票開具之日起180日申請(qǐng)稽核比對(duì)，因此A公司可根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào))，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請(qǐng)單》、增值稅扣稅憑證逾期情況說明、逾期增值稅扣稅憑證電子信息和逾期增值稅扣稅憑證復(fù)印件等資料，申請(qǐng)辦理逾期抵扣。對(duì)于抵扣對(duì)比對(duì)相符的，A公司可抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
對(duì)于貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，開具時(shí)間為2014年12月，同樣屬于因客觀原因未能在發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，因此A公司需要按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第73號(hào))規(guī)定的程序，填開《開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票信息表》，并由銷售方納稅人開具紅字增值稅專用發(fā)票后重新開具藍(lán)字增值稅專用發(fā)票，A公司憑該藍(lán)字發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證抵扣。
對(duì)于增值稅專用發(fā)票，由于發(fā)票開具時(shí)間為2015年7月，A公司取得一般納稅人資格后，距發(fā)票開具之日仍不足180日，仍處于發(fā)票抵扣期限，因此A公司可在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
步驟四：賬務(wù)處理
由于A公司在取得發(fā)票時(shí)未考慮進(jìn)項(xiàng)抵扣情況，將進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入資產(chǎn)或者費(fèi)用，因此需要調(diào)整相應(yīng)賬務(wù)處理，沖減對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)或費(fèi)用，并在“應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目反映，具體分錄如下：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
貸：固定資產(chǎn)(或其他相關(guān)科目)
待抵扣憑證認(rèn)證通過或比對(duì)相符后，做如下賬務(wù)處理：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
風(fēng)險(xiǎn)提示篇
從上述案例分析中，不難發(fā)現(xiàn)，納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題，看似簡(jiǎn)單，實(shí)則復(fù)雜，需要考慮操作細(xì)節(jié)的方方面面。筆者結(jié)合實(shí)際工作情況，提示操作要點(diǎn)如下：
提示一：準(zhǔn)確核算收入情況
59號(hào)公告僅適用于企業(yè)在小規(guī)模間未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，未按照銷售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的情況，對(duì)于A公司來講，成立之后一直處于籌建期，未開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)取得收入，且在取得一般納稅人資格之前，增值稅均未零申報(bào)，屬于未按銷售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)納稅的情況，雖然59號(hào)公告出臺(tái)時(shí)間為2015年8月19日，而A公司一般納稅人資格生效時(shí)間為2015年8月1日，但由于文件規(guī)定此前未處理的事項(xiàng)，按照本公告規(guī)定執(zhí)行，因此，A公司具備59號(hào)公告所規(guī)定進(jìn)項(xiàng)抵扣資格。
提示二：嚴(yán)把抵扣憑證入口關(guān)
如前所述，僅有符合條件的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證才能作為增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證，因此，籌建期企業(yè)需要對(duì)取得的發(fā)票嚴(yán)格把關(guān)，盡量取得可抵扣憑證，并加強(qiáng)對(duì)憑證合規(guī)性的審核把關(guān)，對(duì)于項(xiàng)目不全、字跡模糊等不符合抵扣規(guī)定的情況，應(yīng)直接拒收，并要求銷售方重新開具發(fā)票。
提示三：準(zhǔn)確把握抵扣期限
59號(hào)公告雖然僅對(duì)增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書無法辦理認(rèn)證或者稽核比對(duì)問題作出規(guī)定，但實(shí)際上，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證本身并未有抵扣期限的規(guī)定，因此，符合條件企業(yè)如果在籌建期取得以上憑證，仍可按規(guī)定進(jìn)行抵扣。同時(shí)，對(duì)于企業(yè)認(rèn)定或登記為一般納稅人后，如果存在仍在抵扣期限內(nèi)的發(fā)票，需要在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)手續(xù)，避免逾期抵扣所帶來的風(fēng)險(xiǎn)以及可能導(dǎo)致的損失。
提示四：合理選擇合作伙伴
雖然籌建期的納稅人仍未小規(guī)模納稅人，但考慮到認(rèn)定或登記為一般納稅人后的進(jìn)項(xiàng)抵扣問題，納稅人在選擇供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)優(yōu)先選擇具有一般納稅人資格企業(yè)，并要求開具增值稅專用發(fā)票，此外，對(duì)于增值稅專用發(fā)票逾期抵扣的，需要由銷售方納稅人開具紅字發(fā)票后重新開具藍(lán)字發(fā)票方能抵扣，因此，企業(yè)對(duì)供應(yīng)商選擇更加考慮合作的長(zhǎng)久性和可持續(xù)性，并在合同中設(shè)定條款，明確銷售方在配合重新開具發(fā)票方面的責(zé)任，避免因合同糾紛影響符合規(guī)定抵扣憑證的取得。
提示五：充分考慮相關(guān)事項(xiàng)
進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，將導(dǎo)致企業(yè)賬務(wù)處理的調(diào)整，影響部分資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)或費(fèi)用列支情況，進(jìn)而可能影響企業(yè)所得稅的計(jì)算。企業(yè)如若發(fā)生上述進(jìn)項(xiàng)抵扣事項(xiàng)，需要判斷該事項(xiàng)對(duì)企業(yè)所得稅申報(bào)的影響，是否涉及資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等項(xiàng)目，如影響存在應(yīng)及時(shí)調(diào)整，避免未準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額引致企業(yè)所得稅申報(bào)方面的風(fēng)險(xiǎn)。
